Действие законодательства о налогах и сборах во времени, пространстве и по кругу лиц
Для разрешения вопроса о временных рамках действия акта налогового законодательства на практике необходимо установить :
-
момент вступления акта налогового законодательства в силу, т.е. порядок введения его в действие.
-
пределы действия этого акта после вступления в силу.
-
момент прекращения действия акта налогового законодательства.
По общему правилу, ФКЗ, ФЗ вступают в силу через 10 дней после официального опубликования, если законодатель не установит иной срок. При этом может оговариваться начала действия разных норм, содержащихся в одном законе. Такие нормы, не введённые на момент принятия акта статьи, называются «спящими».
Сроки вступления акта могут быть следующими :
НК предусматривается, что акты о налогах и сборах, изменяющие условия взимания установленных налогов, вступают в силу не ранее чем по истечении 1 месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
ФЗ, устанавливающие новые налоги и сборы, акты субъектов и органов МС, вводящие новые налоги и сборы, могут вступать в силу не ранее 1 января, следующего за годом их принятия, и не ранее 1 месяца со дня их официального опубликования.
Нормативные акты, регламентирующие изменения порядка правового регулирования сборов могут вступать в силу не ранее чем по истечении 1 месяца со дня опубликования соответствующего акта законодательства.
Варианты пределов действия акта во времени:
-
перспективное действие—действие акта распространяется на ЮФ и отношения, возникшие после даты вступления такого акта в силу.
-
немедленное действие—действие акта распространяется на вновь возникшие и ранее возникшие правоотношения, но с даты вступления такого акта в силу.
-
действие с обратной силой—действие акта распространяется на вновь возникшие отношения и на правоотношения, возникшие до его вступления в силу, но с более ранней даты.
По конституционному положению, закон, устанавливающий или отягчающий ответственность, обратной силы не имеет.
Никто не может нести ответственность за деяния, которые в момент его совершения не признавалось правонарушением. Если после совершения правонарушения ответственность за него установлена или смягчена, применяется новый закон.
Конституцией предусмотрено, что обратной силы не имеют законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков.
Обратной силы не имеют акты о налогах и сборах:
-
устанавливающие новые налоги и сборы.
-
повышающие налоговые ставки
-
устанавливающие или отягчающие ответственность за налоговые правонарушения.
-
устанавливающие новые обязанности.
-
иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков.
Одновременно Конституция допускает придание обратной силы актам налогового законодательства, если они улучшают положение налогоплательщиков.
НК устанавливает 2 режима обратной силы для актов, улучающих положение налогоплательщиков:
Законы имеют обратную силу в случаях, когда это прямо предусмотрено в следующих актах:
-
отменяющих налоги и сборы.
-
снижающих размеры ставок налогов и сборов.
-
устраняющих обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов или иным образом улучшающих их положение.
Акты отменяются:
|
|
|
